4.4 Hvenær á fyrirtæki að eignfæra eða gjaldfæra lið?

4.4 Hvenær á fyrirtæki að eignfæra eða gjaldfæra lið?

Hæfniviðmið

Að loknum þessum kafla átt þú að geta:

• skilgreint helstu einkenni fastafjármuna.
• útskýrt hvernig kostnaðarverði fastafjármuna er dreift á nýtingartímann með afskriftum.
• metið áhrif þess á hreinan hagnað að gjaldfæra útgjöld í stað þess að eignfæra þau.

Eignir eru verðmæti og réttindi í eigu fyrirtækis. Þær eru annars vegar flokkaðar sem veltufjármunir eða langtímaeignir og hins vegar sem efnislegar eða óefnislegar eignir. Langtímaeign er ætluð til notkunar lengur en eitt ár, ekki til endursölu, og á að stuðla að tekjuöflun til framtíðar. Dæmi eru tölvur og annar skrifstofubúnaður, byggingar, ökutæki, hugbúnaður, tölvukóði og höfundarréttur. Sum þessara verðmæta hafa efnislegt form en önnur ekki.

Til að skýra eðli fastafjármuna kynnumst við Liam og nýju fyrirtæki Liam. Að loknu MBA-námi hyggst Liam verja meiri tíma í viðskiptahugmynd sem kviknaði í námskeiði: framleiðslu á tískulegum æfingafatnaði. Í námsverkefni hafði Liam látið þrykkja sígild plötuumslög á hlýraboli, stuttermaboli og jógabuxur. Vörurnar seldust hratt upp á háskólasvæðinu og eftirspurnin varð til þess að Liam stofnaði fyrirtæki. Ein fyrsta ákvörðunin var hvort áfram skyldi kaupa þrykkþjónustu eða fjárfesta í eigin silkiþrykkvél.

Við mat á vélakaupunum þarf Liam að skoða áhrifin á reksturinn til skamms og langs tíma. Vélin lækkar í verði með notkun en er í upphafi færð á kostnaðarverði. Einnig þarf að ákvarða hvaða útgjöld teljast hluti af kostnaðarverði hennar. Samsvörunarreglan krefst þess síðan að kostnaðinum sé dreift á þau ár sem vélin aflar tekna. Þessar upplýsingar ráða miklu um fjárfestingarákvörðunina.

Hvað er fastafjármunur?

Efnisleg eign er hagræn auðlind sem hefur líkamlegt form. Hún getur verið skammtímaeign, svo sem birgðir og rekstrarvörur, eða langtímaeign, svo sem land, bygging eða búnaður. Efnisleg langtímaeign er notuð í venjulegum rekstri lengur en eitt ár, hefur verulegt verðmæti og er ekki ætluð til sölu á næstunni. Nýtingartími er sá tími sem kostnaði eignarinnar er dreift á. Slíkar eignir nefnast fastafjármunir og eru eignfærðar þegar verðmæti þeirra er verulegt. Heftari sem kostar 10 Bandaríkjadali kann að endast árum saman, en kostnaðurinn réttlætir ekki eignfærslu.

Fastafjármunir eru aðgreindir frá vörum sem fyrirtæki ætlar að selja. Tölvur sem Apple ætlar til sölu eru birgðir og þar með veltufjármunir, en tölvur starfsmanna í daglegum rekstri eru langtímaeignir. Silkiþrykkvél Liam telst efnisleg langtímaeign þar sem hún verður notuð árum saman við tekjuöflun. Á efnahagsreikningi eru slíkar eignir yfirleitt flokkaðar sem varanlegir rekstrarfjármunir (PP&E), einnig nefndir fastafjármunir eða rekstrarfjármunir.

Kostnaðarverð eignfærðrar eignar nær til alls kostnaðar sem þarf til að afla hennar og koma henni í notkun, ekki aðeins kaupverðs. Þar geta meðal annars fallið undir flutningur, skattar, samsetning og lögfræðikostnaður. Sé land keypt fyrir 100.000 Bandaríkjadali og 8.000 Bandaríkjadalir greiddir í fasteignaþóknun er landið því fært á 108.000 Bandaríkjadala kostnaðarverði.

Þegar eignin er tekin í notkun er kostnaðarverði hennar dreift til gjalda með afskriftum eftir því sem hún stuðlar að tekjuöflun.

Hvað eru afskriftir?

Langtímaeign sem er notuð í rekstri er flokkuð sem varanlegur rekstrarfjármunur eða óefnisleg eign og er yfirleitt eignfærð. Við eignfærslu er eignin skráð í efnahagsreikning en kostnaðarverði hennar síðan dreift til gjalda í rekstrarreikningi á nýtingartímanum.

Langtímaeign sem ekki er notuð í daglegum rekstri telst yfirleitt fjárfesting. Land undir verslun, vöruhús, verksmiðju eða skrifstofur er hluti varanlegra rekstrarfjármuna. Óbyggð lóð sem fyrirtækið hyggst hvorki nýta til skamms né meðallangs tíma er hins vegar fjárfesting.

Afskriftir eru kerfisbundin dreifing kostnaðarverðs efnislegrar eignar á þann tíma sem fyrirtækið áætlar að nota hana við tekjuöflun.

Grunnatriði afskrifta

Ekki má gjaldfæra allt kostnaðarverð langtímafastafjármuna á einu reikningstímabili. Við kaup er eignin fyrst skráð á upphaflegu kostnaðarverði, þar með talið öllum kostnaði við að afla hennar og gera hana nothæfa. Skráningin fer síðan fram í tveimur skrefum:

1. Á kaupdegi er eignin skráð á kostnaðarverði í efnahagsreikning og mótfærð sem víxilskuld, viðskiptaskuld eða útstreymi handbærs fjár.
2. Í lok reikningstímabils er leiðréttingarfærsla gerð fyrir þann hluta kostnaðarverðsins sem tilheyrir tímabilinu. Afskriftir má færa mánaðarlega, ársfjórðungslega eða árlega.

Samkvæmt GAAP og gjaldfærslureglunni er afskriftarkostnaði dreift yfir áætlaðan nýtingartíma eignarinnar.

Skráning eignar í upphafi

Eign er skráð í efnahagsreikning á kostnaðarverði. Í því felst kaupverðið ásamt öllum kostnaði við að undirbúa eignina til notkunar, svo sem flutningi, sköttum, uppsetningu og nauðsynlegum breytingum.

Þættir sem eru notaðir við útreikning afskrifta

Afskriftir framfylgja samsvörunarreglunni með því að dreifa kostnaðarverði eignar á nýtingartíma hennar. Kostnaði sendibíls sem á að nota í fimm ár er þannig dreift á öll fimm árin. Afskriftir mæla ekki væntar breytingar á gangvirði heldur úthluta kostnaðarverði eignarinnar á þau tímabil sem hún er notuð.

Eftirfarandi atriði skipta máli við ákvörðun og skráningu afskrifta:

• Bókfært verð: upphaflegt kostnaðarverð að frádregnum uppsöfnuðum afskriftum.
• Nýtingartími: áætlaður tími sem eignin nýtist í rekstri.
• Hrakvirði (leifarvirði): áætlað sölu- eða uppítökuverð eignarinnar við lok nýtingartíma. Matið byggist oft á reynslu af sambærilegum eignum.
• Afskriftargrunnur: sá hluti kostnaðarverðs sem er afskrifaður. Kosti eign 50.000 Bandaríkjadali og hrakvirði sé 10.000 er afskriftargrunnurinn 40.000 Bandaríkjadalir.

Afskriftarkostnaður er rekstrargjald tímabilsins í rekstrarreikningi. Uppsafnaðar afskriftir sýna samtölu afskrifta frá því eignin var tekin í notkun. Þær eru mótreikningur við eignareikninginn: eignin stendur áfram á upphaflegu kostnaðarverði en uppsafnaðar afskriftir koma til frádráttar í efnahagsreikningi. Mismunurinn er bókfært verð, það er sá hluti kostnaðarverðsins sem enn hefur ekki verið gjaldfærður.

Ekki eru allar langtímaeignir afskrifaðar. Land er ekki afskrifað þar sem nýtingartími þess er talinn ótakmarkaður. Það stendur því áfram í bókhaldi á upphaflegu kostnaðarverði.

Þrjár algengustu afskriftaraðferðirnar eru línuleg afskrift, framleiðslueiningaaðferð og tvöföld lækkandi afskrift. Summuártalnaaðferð er önnur hraðafskriftaraðferð en er sjaldnar notuð og yfirleitt kennd í framhaldsnámi. Aðferðirnar hér lúta að reikningsskilum; bandaríska ríkisskattstjórnin (IRS) getur heimilað sömu eða aðrar aðferðir við útreikning skattskyldra tekna.

Árlegur afskriftarkostnaður er 9.600 Bandaríkjadalir. Uppsafnaðar afskriftir hækka um þá fjárhæð á hverju ári og bókfært verð lækkar samsvarandi. Eftir fimm ár eru uppsafnaðar afskriftir 48.000 Bandaríkjadalir (5 $\times$ 9.600) og bókfært verð jafnt 10.000 Bandaríkjadala hrakvirði.

Afskriftir eftir framleiðslueiningum

Línuleg afskrift hentar eignum sem eru notaðar nokkuð jafnt. Þegar notkunin er óregluleg getur framleiðslueiningaaðferð gefið réttari dreifingu. Þá ræðst afskriftin af raunverulegri notkun fremur en tíma. Afskriftargrunnur silkiþrykkvélarinnar er áfram 48.000 Bandaríkjadalir en kostnaðinum er dreift eftir fjölda þrykkinga.

Vélin er afskrifuð um samtals 48.000 Bandaríkjadali á áætluðum 960.000 þrykkingum. Afskrift á hverja þrykkingu er því 0,05 Bandaríkjadalir. Séu 180.000 einingar framleiddar fyrsta árið verður afskriftarkostnaðurinn 9.000 Bandaríkjadalir (180.000 $\times$ 0,05). Dagbókarfærslan og framsetning uppsafnaðra afskrifta eru þær sömu og við línulega afskrift; aðeins fjárhæðin breytist. Afskriftum lýkur þegar 48.000 Bandaríkjadölum hefur verið dreift eða 960.000 þrykkingum náð.

Tvöföld lækkandi afskrift

Tvöföld lækkandi afskrift er hraðafskriftaraðferð sem færir meiri kostnað fyrstu árin. Fyrst er línulegt árlegt hlutfall fundið með því að deila 100% með nýtingartímanum. Fimm ára eign hefur þannig 20% línulegt hlutfall og fjögurra ára eign 25%. Hlutfallið er síðan tvöfaldað: 40% fyrir fimm ára eign og 50% fyrir fjögurra ára eign. Aðferðin endurspeglar að eignir eru oft afkastameiri eða meira notaðar í upphafi nýtingartímans.

Á fjórða ári er bókfært verð 12.528 Bandaríkjadalir. Ef 40% væru reiknuð óbreytt yrði afskriftin 5.011,20 Bandaríkjadalir og bókfært verð færi undir 10.000 Bandaríkjadala hrakvirði. Afskrift fjórða árs takmarkast því við 2.528 Bandaríkjadali, muninn á bókfærðu verði og hrakvirði. Engar afskriftir eru færðar á fimmta ári.

Afskrift fyrsta árs samkvæmt tvöfaldri lækkandi aðferð er 23.200 Bandaríkjadalir (58.000 $\times$ 40%). Næstu ár er 40% hlutfallið margfaldað með bókfærðu verði í upphafi árs þar til 10.000 Bandaríkjadala hrakvirði er náð. Aðferðin færir hærri kostnað fyrstu árin en línuleg afskrift, en heildarafskriftir yfir nýtingartímann eru þær sömu: 48.000 Bandaríkjadalir.

Samantekt um afskriftir